财务报告与分析 : 一种国际化视角

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657.3/D595/2013

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丁远 丁远是中欧国际工商学院法国凯辉会计学教席教授。在加入中欧之前，他是法国HEC管理学院会计与管理控制系的终身教授。丁远教授于法国波尔多第四大学企业管理学院获得会计学博士学位，他还拥有法国Poitiers大学企业管理硕士学位。 丁远教授的研究成果发表于《会计学、组织和社会》、《会计学与公共政策》、《欧洲会计学评论》、《算盘》、《国际会计学》、《会计学金融学评论》、《国际会计前沿》、《会计教育问题》、《商业道德》、《管理财务》、《企业创业》、《国际商业研究》、《国际管理评论》、《公司治理：国际评论》、《国际财务评论和公司治理》等期刊和法国一些主要学术期刊。 丁远教授是欧洲会计学会、法国会计学会及美国会计学会成员，《国际会计学》联席主编，《中国会计学刊》副主编，《会计学与公共政策》、《会计教育问题》、《会计教育全球视野》和《新兴经济体的会计研究》的编委。 丁远教授现在的主要研究领域包括无形资产、国际会计协调、盈余管理和会计舞弊、分析师预测、公司治理问题、上市问题、中国会计改革。 丁远教授在欧洲和中国讲授管理学硕士课程、工商管理硕士课程、高级工商管理硕士和博士课程，主要包括财务会计、财务报表分析、国际会计和公司治理等。此外，他还讲授中国和欧洲一些公司特设课程，参与高层经理培训公开课程的咨询、策划和授课工作。在中欧国际工商学院，他是2005年中国首届首席财务官公开课程的共同发起人之一，并参与了学校与哈佛商学院、沃顿商学院、欧洲工商管理学院、纽约大学、伦敦政治经济学院、IESE商学院和巴黎高等商学院共同举办的高层经理培训课程。 丁远教授还为许多跨国企业和中国企业提供包括财务沟通、公司治理、成本控制体系设计、投资、兼并与收购等方面的咨询服务。2011年5月，丁远教授在A股市场创立了“丁远指数中性基金”，成为中国内地金融会计学术界对冲基金第一人。他同时也在中国、欧洲和北美的多家上市公司和金融投资公司出任董事。 埃韦尔•施托洛韦 埃韦尔•施托洛韦（Hervé Stolowy）是法国HEC管理学院会计学教授(Jouy-en-Josas,France)，拥有工商管理硕士学位(巴黎高等管理学院)、私法硕士学位(Université Paris-Val de Marne)、俄国美国研究学士学位(Université Paris-Sorbonne)、财务会计博士学位(Université Paris-Panthéon-Sorbonne)，并担任博士生导师（habilitation à diriger des recherches）。他同时还是法国公认会计师。 埃韦尔•施托洛韦教授单独出版了10部著作，与他人合著15部著作，有75篇研究成果发表于学术报刊，例如《算盘》、《会计、审计及会计责任》、《会计学、组织和社会》、《国际会计前沿》、《会计•控制•审计》、《欧洲会计评论》、《财务•控制•策略》、《国际会计学》、《会计教育问题》、《会计学与公共政策》、《商业道德》、《回声报》、《会计学金融学评论》、Revue de Droit Comptable以及Revue Franaise de Comptabilité等。 埃韦尔•施托洛韦教授的研究教学领域涉及财务会计和国际会计，主要集中于国际财务报告准则、无形资产、会计操纵和现金流量表。他是法国会计学会、欧洲会计学会、美国会计学会和加拿大会计学会成员，曾任法国会计学委员会主席，现在是Comptabilité-Contrle-Audit杂志的联席主编。他是欧洲委员会会计准则建议小组(Standards Advice Review Group，SARG)的成员，主要负责向欧盟执行委员会汇报欧洲财务报告咨询集团(European Financial Reporting Advisory Group)所提出意见的客观性和中立性。 埃韦尔•施托洛韦教授在法国HEC管理学院讲授工商管理硕士和管理学硕士课程，主要包括财务会计和财务分析。此外，他还讲授HEC管理学院博士课程(财务会计)。 米歇尔J.勒巴 米歇尔J.勒巴（Michel J.Lebas）是法国HEC管理学院会计与管理控制系的荣退教授，在法国(HEC管理学院)和美国(达特茅斯学院和斯坦福大学)获得学位。勒巴教授曾在波士顿的一家美国跨国公司担任经济分析师，在纽约普华永道会计师事务所担任咨询师。勒巴教授担任学术教授期间，同时为多家公司提供咨询服务。他现在是自由咨询师和高层经理培训师，为多家跨国公司提供咨询培训，并在欧洲、亚洲、北美和非洲多家商学院讲授高层工商管理硕士课程。 勒巴教授的研究和咨询领域主要是管理会计和行为管理系统。勒巴教授1989～2008年担任超越预算圆桌会议(Beyond Budgeting Round Table Program)的学术研究员；1992年7月～2000年7月代表French Ordre des Experts Comptables和Compagnie des Commissaires aux Comptes担任国际会计师联合会(IFAC)财务与管理会计委员会(FMAC，现在是企业职业会计师委员会)的委员。勒巴教授是Revue Franaise de Comptabilité杂志管理会计部分的创办人，并于1992～1996年担任联席主编。勒巴教授出版过多本国际著作，包括合著的会计英语词典、管理会计词典和法语管理会计教材。勒巴教授与Ken Euske 和C.J.McNair合作编写CAM-I专题著作《世界一流组织的最佳实践》。勒巴教授的研究成果发表在多种学术和职业报刊上，包括Administración de Empresas、Les Cahiers de l’ANACT、Cahiers Franais、《会计•控制•审计》、《会计师》、《回声报》、《欧洲会计评论》、《欧洲管理》、《金融时报》、《产业经济学国际杂志》、《管理学研究》、《管理会计研究》、Performances Humaines et Techniques、Problemi di Gestione、Revue Franaise de Comptabilité、Revue Franaise de Gestion Industrielle、Sviluppo & Organizzazione、Travail以及国家会计师联合会的期刊。 勒巴教授1986～1989年担任HEC商学院副教务长。他曾在阿尔托商学院、奥胡斯商学院、米兰博可尼商学院、塔夫斯大学弗莱彻法律外交学院、欧洲工商管理学院(INSEAD)、突尼斯地中海商学院、弗吉尼亚大学达顿商学院和华盛顿商学院福斯特商学院做过访问学者，是法国会计学会、美国会计学会和美国管理会计师学会的会员。 三位作者为本书提供了不同的视角。丁远教授和埃韦尔•施托洛韦教授主要从会计和报告实务操作者/研究者，以及外部财务分析师的视角进行解读；而米歇尔J.勒巴教授则从内部控制和管理实践的角度描述信息系统的设计和会计信息的解读。三位作者现于三个不同的大陆(欧洲、美洲和亚洲)生活和工作，为当今会计问题和管理实践带来了独特的全球视角。

Table of contents

作者简介 前言 第1章 会计：商业语言1 1.1 商业活动的模式1 1.2 会计：一种商业语言3 1.3 财务会计的定义9 1.4 财务会计的使用者12 1.5 会计流程的介绍14 1.6 财务会计和管理会计21 1.7 有效财务报表的质量指标22 1.8 股东权益的账面价值和市场价值25 1.9 会计的演变史：从苏美尔到卢卡·帕乔利26 关键知识点30 实战练习30 挑战练习31 Reference/ mostly case studies书目36 扩展阅读37 注释37 第2章 财务报表导言40 2.1 资产负债表41 2.2 基本商业平衡等式或资产负债表平衡等式43 2.3 损益表56 2.4 折旧62 2.5 利润分配64 2.6 资源的消耗和存货的估值67 2.7 财务报表分析75 关键知识点79 实战练习80 挑战练习82 Reference/ mostly case studies书目88 注释88 第3章 会计报表的关联和框架90 3.1 现金流量表91 3.2 会计信息产出流程94 3.3 会计系统的组织：会计科目表106 关键知识点108 实战练习108 挑战练习110 Reference/ mostly case studies书目121 扩展阅读121 注释122 第4章 会计原则和期末调整123 4.1 会计原则124 4.2 期末分录132 4.3 实务中调整分录的记录139 4.4 错误的修正144 4.5 期末存货144 4.6 关账分录145 4.7 使用会计准则的局限性145 关键知识点145 实战练习145 挑战练习148 Reference/ mostly case studies书目158 扩展阅读158 注释159 第5章 会计和财务报告的监管160 5.1 财务会计准则161 5.2 年报的内容166 5.3 财务报表的呈示167 5.4 财务报表的附注179 5.5 英美会计术语的差异181 关键知识点183 实战练习183 挑战练习185 Reference/ mostly case studies书目198 扩展阅读199 注释199 第6章 收入确认问题201 6.1 收入确认202 6.2 由于财务和税务制度不同造成净收益计算差异的会计处理209 6.3 长期合同220 6.4 收入确认和长期合同的会计准则改革221 6.5 非正常/特殊事项222 6.6 报告会计变动223 6.7 报告中断业务224 6.8 综合收益226 6.9 政府辅助：拨款和资助229 关键知识点231 实战练习232 挑战练习233 Reference/ mostly case studies书目243 扩展阅读243 注释244 第7章 有形固定资产246 7.1 基本原则248 7.2 折旧254 7.3 资产减值268 7.4 由公司自建或为公司建造的资产（内生性资产）269 7.5 关于报告土地和房产的一些问题271 7.6 购置后发生的后续成本272 7.7 处置长期资产273 7.8 有形资产的财务层面274 关键知识点278 实战练习278 挑战练习279 Reference/ mostly case studies书目285 扩展阅读285 注释285 第8章 无形固定资产287 8.1 无形资产的定义289 8.2 无形资产的确认294 8.3 无形资产价值变动的报告295 8.4 研发支出的会计处理301 8.5 电脑软件的会计处理306 8.6 财务报表分析307 关键知识点309 实战练习310 挑战练习310 Reference/ mostly case studies书目316 扩展阅读317 注释317 第9章 存货318 9.1 存货的分类319 9.2 存货记录周期系统323 9.3 存货估值和报告326 9.4 存货和现金流331 9.5 存货价值贬值（期末调整）331 9.6 按性质和按职能编制的损益表332 9.7 存货估值政策的披露333 9.8 存货的财务报表分析335 关键知识点336 实战练习337 挑战练习338 Reference/ mostly case studies书目344 扩展阅读345 注释345 第10章 财务状况表中的金融工具和公允计量346 10.1 金融资产和金融负债的定义347 10.2 现金和现金等价物349 10.3 以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产和金融负债351 10.4 持有至到期投资355 10.5 应收账款356 10.6 可供出售金融资产367 10.7 金融工具确认372 10.8 财务报表分析372 关键知识点374 实战练习375 挑战练习375 Reference/ mostly case studies书目382 扩展阅读382 注释382 第11章 股东权益384 11.1 企业组织形式385 11.2 股本387 11.3 利润分配392 11.4 发行股份以非现金增加股本的会计处理396 11.5 股票发行成本的会计处理398 11.6 股本的减少399 11.7 库存股399 11.8 股票期权计划402 11.9 股票股利和实物股利403 11.10 综合收益404 11.11 所有者权益变动404 11.12 财务报表分析406 关键知识点411 实战练习411 挑战练习412 Reference/ mostly case studies书目418 扩展阅读418 注释418 第12章 负债和准备金420 12.1 定义421 12.2 负债在资产负债表中的比重425 12.3 非流动（长期或金融性）负债425 12.4 流动负债的会计处理427 12.5 报告负债428 12.6 负债、准备金和或有负债430 12.7 债券436 12.8 租赁资产439 12.9 员工福利和养老金会计444 12.10 财务报表分析449 关键知识点450 实战练习450 挑战练习451 Reference/ mostly case studies书目462 扩展阅读463 注释463 第13章 企业合并464 13.1 投资种类467 13.2 企业合并：原则467 13.3 报告获得的权益：合并方法472 13.4 合并程序488 13.5 合并中的递延税489 13.6 外币折算490 13.7 法定兼并490 关键知识点493 实战练习493 挑战练习494 Reference/ mostly case studies书目498 扩展阅读499 注释500 第14章 编制现金流量表501 14.1 现金流量表的结构502 14.2 现金流量表的有用性502 14.3 三种现金流活动的定义503 14.4 计算经营活动现金流506 14.5 现金及现金等价物507 14.6 现金流量表的例子508 14.7 编制现金流量表510 14.8 报告现金流量表521 14.9 非现金投资和融资活动522 关键知识点522 实战练习522 挑战练习524 Reference/ mostly case studies书目528 扩展阅读528 注释529 第15章 资产负债表分析530 15.1 趋势分析法531 15.2 同比分析法531 15.3 财务结构表和现金等式534 关键知识点548 实战练习548 挑战练习551 Reference/ mostly case studies书目556 扩展阅读556 注释556 第16章 损益表分析557 16.1 损益表的趋势分析557 16.2 损益表的同比分析560 关键知识点570 实战练习570 挑战练习571 Reference/ mostly case studies书目577 扩展阅读577 注释577 第17章 现金流量表分析和盈余质量578 17.1 现金流量表的分析579 17.2 会计操纵和财务报表质量583 17.3 使用间接法计算经营活动 现金流来分析盈余质量587 关键知识点588 实战练习588 挑战练习590 Reference/ mostly case studies书目599 扩展阅读600 注释601 第18章 财务比率分析和财务报表分析603 18.1 财务比率分析：回答“如何创造价值”605 18.2 企业主体的信息Indexed by616 18.3 衡量投资者回报617 18.4 分部报告625 18.5 计分模型628 18.6 公司治理629 关键知识点632 实战练习633 挑战练习636 Reference/ mostly case studies书目645 扩展阅读646 注释647